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　　“十一五”以來(lái)，在高油價(jià)的形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)多個(gè)部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)或準(zhǔn)備出臺(tái)針對(duì)石油企業(yè)的政策，尤其是資源稅費(fèi)政策，如開(kāi)征石油特別收益金，準(zhǔn)備大幅提高資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。這不可避免地帶來(lái)政出多門(mén)、重復(fù)征收問(wèn)題，造成石油企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重，致使石油企業(yè)成本上升、利潤(rùn)下降，削弱石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和保障國(guó)家石油安全的能力。

　　現(xiàn)行稅費(fèi)制度

　　我國(guó)現(xiàn)行油氣資源稅費(fèi)制度，主要包括資源稅、礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、石油特別收益金、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款等五種。

　　一是資源稅。我國(guó)原油、天然氣資源稅采用從量定額征收的辦法，課稅數(shù)量為原油、天然氣銷(xiāo)售數(shù)量及自用數(shù)量之和。對(duì)原油、天然氣征收資源稅，目的是保護(hù)國(guó)有資源，促進(jìn)國(guó)有資源合理開(kāi)發(fā)和有效利用，調(diào)節(jié)級(jí)差收入。原油稅額幅度為8?30元/桶，天然氣稅額幅度為2?15元/千立方米，具體適用稅額，由財(cái)政部與國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)根據(jù)納稅人資源狀況，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。對(duì)開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅；對(duì)東北老工業(yè)基地的低豐度油田和衰竭期礦山，在不超過(guò)30%的幅度內(nèi)降低資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。此條款不適用于境內(nèi)中外合作油氣田企業(yè)和海洋油氣田企業(yè)不繳納資源稅。應(yīng)當(dāng)特別指出的是，資源稅是地方稅種，所征收的資源稅進(jìn)入地方財(cái)政，中央政府并不分享。

　　二是礦區(qū)使用費(fèi)。此條款僅適用于中外合作油氣田企業(yè)和海洋油氣田企業(yè)。礦區(qū)使用費(fèi)按照每個(gè)油、氣田日歷年度原油或者天然氣總產(chǎn)量扣除作業(yè)油（氣）和損耗量之后計(jì)征，按實(shí)物繳納，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，開(kāi)采原油礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率為2%?12.5%，開(kāi)采天然氣費(fèi)率為1%?3%。

　　三是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。所有石油企業(yè)開(kāi)采油氣礦產(chǎn)資源都需要繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)征收。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照原油、天然氣銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)征，費(fèi)率為1%。企業(yè)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)列入管理費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國(guó)家預(yù)算，實(shí)行專項(xiàng)管理，并按一定比例實(shí)行中央與地方分成，而且主要用于礦產(chǎn)資源勘查，即礦產(chǎn)資源的再生產(chǎn)。

　　四是石油特別收益金。這是國(guó)家專門(mén)針對(duì)某些石油開(kāi)采企業(yè)因高油價(jià)而獲得的超額利潤(rùn)而從2006年3月26日起開(kāi)征的一個(gè)特別稅種，又稱為暴利稅。石油開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售國(guó)產(chǎn)原油只有當(dāng)價(jià)格超過(guò)一定水平時(shí)，才需要對(duì)所獲得的超額收入按比例交納石油特別收益金。石油特別收益金實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征，按月計(jì)算、按季繳納。起征點(diǎn)為40美元/桶，征收率為20%?40%，根據(jù)原油價(jià)格計(jì)征。

　　五是探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款。企業(yè)勘查、開(kāi)采礦產(chǎn)資源，須分別繳納探礦權(quán)與采礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款。這是世界上大多數(shù)國(guó)家所采用的通常作法。探礦權(quán)使用費(fèi)以勘查年度計(jì)算，按區(qū)塊面積逐年繳納，第一個(gè)勘查1年度至第三個(gè)勘查年度，每平方公里每年繳納100元，從第四個(gè)勘查年度起每平方公里每年增加100元，最高不超過(guò)每平方公里每年500元。采礦權(quán)使用費(fèi)按礦區(qū)范圍面積逐年繳納，每平方公里每年1000元。探礦權(quán)采礦權(quán)款以國(guó)務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)確認(rèn)的評(píng)估價(jià)格為依據(jù)，一次或分期繳納；探礦權(quán)價(jià)款繳納期限最長(zhǎng)不得超過(guò)2年，采礦權(quán)價(jià)款繳納期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6年。探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款由探礦權(quán)采礦權(quán)登記管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)收取。

　　五種稅、費(fèi)各有特點(diǎn)，互相補(bǔ)充

　　將以上五種稅、費(fèi)羅列在一起，難免給人一種體系復(fù)雜、稅費(fèi)壓力過(guò)大的印象。實(shí)際上，這五種稅、費(fèi)各有自己的特點(diǎn)，各有各的適用范圍，互為補(bǔ)充，并不重疊，充分體現(xiàn)了我國(guó)礦產(chǎn)資源現(xiàn)代稅費(fèi)制度創(chuàng)建時(shí)期不斷充實(shí)和不斷完善的過(guò)程。例如，資源稅的適用對(duì)象是國(guó)內(nèi)石油開(kāi)采企業(yè)，礦區(qū)使用費(fèi)的適用對(duì)象是中外合作油氣田企業(yè)和海洋油氣田企業(yè)，之間并無(wú)交叉與重疊。
　　再例如，石油特別收益金的針對(duì)性很強(qiáng)，只有因高油價(jià)而獲得超額利潤(rùn)即暴利的石油開(kāi)采企業(yè)，才需要繳納石油特別收益金。具體的說(shuō)，只有當(dāng)國(guó)際油價(jià)超過(guò)40美元/桶時(shí)，才需要繳納石油特別收益金。油價(jià)愈高，繳納的石油特別收益金愈多。目前的油價(jià)不超過(guò)50美元/桶，因此企業(yè)需要繳納的石油特別收益金并不多。需要特別說(shuō)明的是，探礦權(quán)與采礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款是在不同階段繳納的不同礦權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款，中間并沒(méi)有重疊的問(wèn)題。也就是說(shuō)，在勘探階段，繳納的是探礦權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款；在開(kāi)采階段，繳納的是采礦權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款。

　　礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的調(diào)整方向

　　我們剛才提到，我國(guó)的礦產(chǎn)資源現(xiàn)代稅費(fèi)制度是在改革的過(guò)程中創(chuàng)建起來(lái)的，難免留下改革過(guò)程的一些烙印�，F(xiàn)在，改革已經(jīng)發(fā)展到了一個(gè)新的歷史時(shí)期，因此礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度也應(yīng)當(dāng)作某些調(diào)整，以適應(yīng)新的情況。

　　首先，對(duì)中外、陸上和海洋石油企業(yè)資源稅費(fèi)政策不一致，造成不同的油氣生產(chǎn)企業(yè)之間稅負(fù)不公平。特別是在中外企業(yè)的企業(yè)所得稅即將并軌的今天，資源稅和礦區(qū)使用費(fèi)的合并與調(diào)整也就成為歷史的必然。

　　其次，原來(lái)的資源稅是從量征收，實(shí)踐證明其中存在許多弊病，主要是，從量征收既不能真實(shí)地反映原油的真正價(jià)值，也不能真實(shí)地反映油田之間的級(jí)差。

　　第三，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并征收勢(shì)在必行。雖然它們征收的目的不同，所要調(diào)整的對(duì)象也不同，但兩者確有重復(fù)征收的問(wèn)題。但是，這一次我們希望不是將資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)簡(jiǎn)單的合并，而是要將礦區(qū)使用費(fèi)、資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)三者放在一起統(tǒng)籌考慮，重新設(shè)計(jì)稅名，制定統(tǒng)一的適中的稅率，并且一定要實(shí)行從價(jià)征收。

　　第四，石油特別收益金的征收要適當(dāng)考慮因礦區(qū)使用費(fèi)、資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)三者合并且實(shí)行從價(jià)征收后可能造成的稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題。

　　第五，要在未來(lái)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)中充分考慮并預(yù)留針對(duì)具體情況與特殊情況的減免稅條款。

　　例如，可以具體規(guī)定，當(dāng)國(guó)際油價(jià)下跌到何種程度時(shí)，國(guó)家可以考慮實(shí)施減稅措施。

　　再如，可以考慮對(duì)開(kāi)發(fā)利用低滲透低品位高成本油田及尾礦的企業(yè)實(shí)施減免稅的優(yōu)惠政策。通過(guò)減免稅優(yōu)惠政策的實(shí)施，起到鼓勵(lì)油企開(kāi)發(fā)利用低滲透低品位高成本油田及尾礦的作用。

　　第六，整體稅負(fù)不要過(guò)高，也不要過(guò)低，要保證實(shí)行新稅制后的石油開(kāi)采企業(yè)有足夠的自我造血功能，可持續(xù)發(fā)展能力和保障國(guó)家石油安全的能力。